（一）非上市公司股權激勵直接持股個(gè)人所得稅處理
1．“101號文”頒布實(shí)施前個(gè)人所得稅處理
股權激勵涉及的個(gè)人所得稅問(wèn)題是股權激勵的核心問(wèn)題，直接影響到股權激勵方案的效果，在“101號文”頒布實(shí)施前，被激勵對象需要在三個(gè)環(huán)節納稅：(1)在期權行權、限制性股票解禁以及獲得股權獎勵時(shí)，按照股權實(shí)際購買(mǎi)價(jià)格與公平市場(chǎng)價(jià)格之間的差額，按照“工資、薪金所得”項目，適用3% -45%的7級超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅；(2)在持有股權期間獲得的股息、紅利，按照“利息、股息、紅利所得”計算征收個(gè)人所得稅；(3)在個(gè)人轉讓上述股權時(shí)，對轉讓收入高于取得股權時(shí)公平市場(chǎng)價(jià)格的增值部分，按“財產(chǎn)轉讓所得”項目，適用20%的比例稅率征稅。需要注意的是，在第一個(gè)納稅環(huán)節，被激勵對象通常是沒(méi)有現金流人，如果激勵金額較大，往往會(huì )使激勵對象面臨較大的現金流壓力，而且超額累進(jìn)稅率的適用拉高了稅率，提高了整體稅負水平。
“9號文”針對上述激勵金額較大問(wèn)題也規定，“上述個(gè)人認購股票等有價(jià)證券而從雇主取得的折扣或補貼，在計算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，因一次收入較多，全部計入當月工資薪金所得計算繳納個(gè)人所得有困難的，可在報經(jīng)當地主管稅務(wù)機關(guān)批準后，自其實(shí)際認購股票等有價(jià)證券的當月起，在不超過(guò)6個(gè)月的期限內平均分月計人工資、薪金所得計算繳納個(gè)人所得稅”。對于激勵所得金額較高時(shí)，如果能夠平均分配到6個(gè)納稅月度，則有可能降低個(gè)月個(gè)人所得稅計算所適用的稅率，從而起到減輕稅負的作用。然而“9號文”的規定是否適用于非上市公司股權激勵計劃在實(shí)踐中頗有爭議，前文已對此問(wèn)題進(jìn)行詳述，在此不贅述。
此外，國稅函[2007)1030號《關(guān)于阿里巴巴（中國）網(wǎng)絡(luò )技術(shù)有限公司雇員非上市公司股票期權所得個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復》第2條指明：“該公司雇員以非上市公司股票期權形式取得的工資薪金所得，在計算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，因一次收入較多，可比照國家稅務(wù)總局《關(guān)于調整個(gè)人所得稅取得全年一次性獎金等計算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)[2005 19號）規定的全年一次性獎金的征稅辦法征收個(gè)人所得稅�！辈⒚鞔_非上市公司股權激勵個(gè)稅政策不適用財稅[2005135號文的有關(guān)規定，但該文件僅規定了股票期權激勵方式下個(gè)人所得稅的優(yōu)惠計算方式，其他激勵方式尚未明確規定，目前該文件已經(jīng)被國稅總局2011年第2號公告所廢止。
綜上所述，在“101號文”頒布實(shí)施之前，獲得非上市公司股權激勵的個(gè)人需要繳納三個(gè)環(huán)節的個(gè)人所得稅，但對于在取得股權激勵時(shí)需繳納個(gè)稅的計算方式及優(yōu)惠政策一直都不明確。
2．“101號文”關(guān)于股權激勵個(gè)人所得稅稅務(wù)處理
“101號文”最大的亮點(diǎn)就是對非上市公司股權激勵所得稅政策予以明確，并實(shí)施較上市公司更加優(yōu)惠的政策�！�101號文”第1條規定：“非上市公司授予本公司員工的股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵，符合規定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權激勵時(shí)可暫不繳納，遞延至轉讓該股權時(shí)納稅；股權轉讓時(shí)，按照股權轉讓收入減除股權取得成本及合理稅費后的差額，適用‘財產(chǎn)轉讓所得’項目，按照20%的稅率計算繳納個(gè)人所得稅�！�
根據上述規定，在符合遞延納稅的情況下，員工在行權取得股權激勵時(shí)暫不納稅，而是遞延至股權轉讓時(shí)一并納稅，上述優(yōu)惠政策將“獲得股權”與“股權轉讓”兩個(gè)環(huán)節征稅并為一個(gè)環(huán)節征稅，解決了激勵對象在獲得股權時(shí)現金流不足且稅負高的問(wèn)題。
值得注意的是，相比于上市公司授予個(gè)人的股票期權、限制性股票及股權獎勵，個(gè)人可在不超過(guò)12個(gè)月的期限內繳納個(gè)人所得稅的分期遞延政策，非上市公司的股權激勵更為優(yōu)惠。
摘自：《中國稅務(wù)律師評論(第5卷）》p77-78頁(yè)，法律出版社，2018年12月出版。內容簡(jiǎn)介：《中國稅務(wù)律師評論》（第5卷）分為立法前沿、制度評析、稅法實(shí)務(wù)、國際視角四個(gè)欄目，集中反映了中國稅法領(lǐng)域的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，兼具理論性和實(shí)務(wù)性，既有對中國財稅體制改革高屋建瓴的頂層設計研究，也有對企業(yè)重組、稅務(wù)籌劃等實(shí)際稅務(wù)問(wèn)題的細致鉆研；既有對中國快速發(fā)展的稅收立法的總結建議，也有國際視角下對中國稅法制度的比較研究；既有對典型稅法判例的深入解讀，也有對現代企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的前沿探討。本書(shū)作為中國稅務(wù)行業(yè)專(zhuān)業(yè)性連續出版物，無(wú)論對于稅法理論學(xué)者還是稅法實(shí)務(wù)界人士，都具有積極的學(xué)習、借鑒意義。
微店鏈接：https://weidian.com/item.html?itemID=2671933493
淘寶鏈接：
